如何构建我国财务会计概念框架

【专家解说】：改革探索窑阴【摘要】目前袁我国正在对会计准则渊基本准则冤进行修订袁对于是否需要建立我国的财务会计概念框架以及如何建立袁会计理论界和实务界都作了很多有益的探讨遥本文认为袁应该建立我国的财务会计概念框架袁并就其定位尧构建原则及要素构成进行了深入的研究遥【关键词】财务会计概念框架会计准则目标财务会计概念框架主要是明确财务会计中的一些核心概会计准则委员会渊云粤杂月冤员怨苑远年员圆月颁布的叶关于企业财务念袁即以财务会计目标尧会计信息质量特征尧财务会计要素及报表目标的暂行结论曳尧叶财务会计和报告概念结构院财务报表其确认和计量为核心袁形成一个内在一致的理论体系袁可用的要素及其计量曳和叶概念框架研究项目的范围与涵义曳等三来指导会计准则的制定和应用袁因此具有极其重要的作用遥个文件中遥员怨愿园年袁云粤杂月在第圆号财务会计概念公告叶会计多年来袁财政部一直致力于会计改革袁取得了令人瞩目信息的质量特征曳中再次强调袁概念框架是相互联系的目标与的成绩袁并于员怨怨圆年颁布了叶企业会计准则曳渊以下简称基本基本概念协调一致的体系遥这些目标和基本概念可以引出具准则冤袁之后又陆续出台了一系列具体准则遥在我国袁基本准有前后一贯性的准则袁并对财务会计和报告的性质尧作用和局则发挥着财务会计概念框架的作用袁但其内容涉及面较窄尧限性做出规定遥逻辑性较差袁且与后来的具体准则内容不一致袁不能很好地财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务指导会计准则的制定和会计实务的开展袁难以胜任替代财务会计所应用的基本概念所组成的一个具有层次性的逻辑体会计概念框架的重任遥因此袁构建我国财务会计概念框架显系遥其目的在于将面临的各种会计问题缩小到与会计准则和得十分迫切和必要遥会计实务运作直接相关的问题上袁为制定会计准则提供理论一尧我国财务会计概念框架的定位指导遥财务会计概念框架作为专业术语最早出现于美国财务财务会计概念框架在我国会计法规体系中处于什么样的关尧可靠的袁一旦投资者因此遭受重大损失袁企业就有可能被息对企业价值做出正确判断遥这样袁社会才会形成对企业自愿监管机构处罚或陷入法律诉讼遥同时袁企业超额利润的披露性信息披露的有效需求遥会引起政府部门的关注遥这些不利方面都使得企业在进行自猿援加强对企业自愿性信息披露的研究和指导遥首先是会愿性信息披露时十分谨慎遥计理论界要加强对企业自愿性信息披露的理论研究袁调查信三、对我国企业自愿性信息披露的建议息使用者需要哪些信息尧以什么方式提供尧采用什么标准及怎我国企业自愿披露的信息不仅数量少袁而且多选择定性样衡量和评价等遥其次是鼓励企业进行自愿性信息披露袁提供的尧表面的信息予以披露袁信息总体质量水平不高遥为提高我参考指南袁减少企业由于自愿性信息披露引起的不必要损失遥国企业自愿性信息披露的质量袁可以从以下几个方面考虑院源援加强对企业自愿性信息披露的监管遥证券监管部门必员援从内部完善公司治理结构袁激发公司自愿性信息披露须加强对企业自愿性信息披露的监管袁防止企业随意公布不的行为遥当前袁我国公司治理结构很不完善袁治理效率低下袁实的信息遥注册会计师应加强对企业自愿性信息披露的审查袁直接导致企业管理层缺乏自愿性信息披露的动力遥所以袁我以提高信息的真实性和可靠性遥同时袁还要完善相关法律法们需要逐步完善股权结构袁积极推进股权分置改革袁改变野一规制度袁建立自愿性信息披露的赔偿制度和反欺诈条款袁使股独大冶的局面袁防止内部人控制曰加强董事会的职能袁引入恶意披露信息尧误导投资者的企业受到应有的惩罚遥外部独立董事袁提高董事的独立性和业务能力曰扩大监事会主要参考文献的职权袁允许监事检查公司交易等曰制定有效的经理激励和淤赵云芳袁李云峰援会计信息的自愿性披露研究援生产力研约束机制等遥究袁圆园园猿曰猿圆援从外部完善我国市场体系袁形成对企业自愿性信息披于钱翎援会计信息的强制性与自愿性披露研究援财会月刊露的有效需求遥我们要加快发展资本市场尧经理市场和产品渊会计冤袁圆园园圆曰源市场袁使我国股市由野投机市冶转向野投资市冶袁股价的高低能盂李明辉袁何海援对自愿性信息披露的若干思考援兰州大学够反映企业真正的经营业绩袁投资者能够根据企业传递的信学报渊社会科学版冤袁圆园园圆曰源援财会月刊渊会计冤窑员缘窑阴 阴窑改革探索地位呢钥国际上有两种模式院在一种模式下袁概念框架的地位提袁但与其他理论并不存在必然的逻辑联系遥较低袁不具有约束力遥它仅仅用于理论指导袁不需要被严格遵财务会计目标应如何确定呢钥会计学界对财务会计目标守遥在另一种模式下袁概念框架具有法律地位袁有较强的约束的争论由来已久袁也形成了不同的观点遥东北财经大学的刘永力遥它不仅用来指导会计准则的制定袁而且可以直接指导会计泽教授认为袁财务会计目标应从信息使用者的角度定位袁我国实务袁并要求会计实务必须遵循概念框架遥我国的会计准则是财务会计目标的定位袁主要取决于我国经济体制尧企业资金来由财政部制定并颁布的袁根据我国的具体环境袁笔者认为袁我源和证券市场的特征遥我国是国有企业占主导地位的国家袁国国的财务会计概念框架应由财政部牵头袁聘请会计学术团体家仍直接参与国民经济的调控袁国有资本仍然是企业权益资来共同制定遥这样袁财务会计概念框架就能够作为会计法规体本的主要来源袁国家在多方面对企业实行监督尧管理和控制遥系中的有机组成部分袁作为指导会计准则制定的理论袁对缺乏因此袁在构建我国财务会计概念框架的过程中袁应根据我国会会计准则规范的会计实务进行指导遥计信息使用者对会计信息的需求尧根据我国的会计环境等制二尧构建我国财务会计概念框架的原则定具有我国特色的财务会计目标遥目前袁我国的财务会计目标构建我国财务会计概念框架袁应当遵循系统性尧中立性尧应该是为管理型投资者提供真实可靠的财务会计信息遥但是袁前瞻性尧兼顾国际化和国家化等原则遥由于我国证券市场还有一部分职业投资者袁而且随着上市公员援系统性原则遥财务会计概念框架作为一个系统的理论司投资者结构的不断变化袁这部分比例会逐渐加大遥因此袁关体系袁是由一系列相互联系的概念组成的遥构建我国财务会于财务会计概念框架袁我们还应该考虑未来潜在的职业投资计概念框架时袁要从总体上把握应包括哪些概念要素尧划分者对会计信息的需求遥为几个层次以及如何进行系统归类等等袁应尽可能保证概念我国的财务会计目标至少包含以下两种特征院一是财务框架基本内容的系统尧全面和完整遥会计目标的层次性遥财务会计目标服务于社会与经济的发圆援中立性原则遥中立性原则是指在构建我国财务会计概展袁服从于企业目标袁为企业的各利益相关者提供有用的会念框架时袁要站在客观的立场上袁考虑广大信息使用者的决计信息遥二是财务会计目标的阶段性遥在两权合一尧未推行资策需求袁不偏向任何一方利益集团遥本化的经济社会袁会计的目标是解除受托责任曰在完全资本猿援前瞻性原则遥财务会计概念框架属于规范性文件袁因此化的经济社会袁会计的目标则是决策有用遥我国目前处于一要尽可能避免经常修改和变动遥为保持稳定性袁财务会计概个过渡时期袁虽建立了资本市场袁但资本市场尚处于弱式阶念框架的内容应当具有前瞻性袁做到在未来相当长的时间内段袁各种机制尚不健全袁而且国有股一股独大袁流通股所占比都能够适应会计环境的变化遥例偏低遥这些使得我国的财务会计目标具有特殊性院财务会源援兼顾国际化和国家化原则遥会计是一种国际通用语言袁计目标介于受托责任和决策有用之间袁可以称之为野双目标会计国际化是发展的趋势遥作为会计准则制定依据的财务会论冶遥财务会计目标的复杂性决定了我国会计准则的制定必计概念框架袁也应向国际化方向努力袁从而加强会计信息的须在借鉴国外经验的基础上立足于我国的国情袁所制定的会可比性遥构建我国财务会计概念框架袁应借鉴国际上的先进计准则不应单纯以某一种目标为导向袁而必须在现时目标之间成果遥但国际化并不排斥国家化袁我国的财务会计概念框架寻求一种均衡遥应充分考虑我国的国情袁体现我国特色遥以上观点其实具有共性袁即会计应以提供会计信息为目三尧构建我国财务会计概念框架的思路标袁但是应根据我国国情将财务会计目标进一步具体化遥财务会计概念框架的目的在于指导会计准则的制定与(二)以会计假设为基础应用袁解释财务会计的一些基本概念遥财务会计概念框架应假设是科学研究中的一种思维方式遥建立财务会计的四该如何构建呢钥笔者认为袁我国财务会计概念框架应以财务项基本假设袁为财务会计目标的实现创造了条件遥财务报表的会计目标为逻辑起点袁以会计假设为基础袁以财务会计要素基本假设与财务会计目标是相互制约尧互为条件的遥会计主体及其确认和计量尧会计信息的质量特征尧财务报告体系等为假设设定了会计核算的空间范围袁将不同会计主体发生的经主体袁来构建一个完整的体系遥济业务区分开来袁并将会计主体与其所有者区分开来曰持续经(一)以财务会计目标为逻辑起点营和会计分期两项假设为会计主体及时向信息使用者提供会逻辑起点是构建一套理论体系的出发点袁认清财务会计计信息创造了条件袁也在此基础上形成了一系列合理的会计概念框架理论体系的逻辑起点袁对构建我国财务会计概念框处理方法和程序曰而货币计量假设则限定了会计核算的对象袁架具有决定性作用遥但会计学界对财务会计概念框架的逻辑即只有能用货币计量的经济活动才能成为会计对象袁同时也起点的认识不尽相同袁从已有的研究成果来看袁主要有以下使信息使用者对企业进行综合评价成为了可能遥由此可见袁应几种院以会计假设为起点袁以会计本质为起点袁以会计环境为当把会计假设作为财务会计概念框架的基础遥起点袁以会计对象为起点袁以财务会计目标为起点等遥究竟应(三)财务会计概念框架的主体以什么作为我国财务会计概念框架的逻辑起点呢钥员援财务会计要素遥笔者认为袁我国财务会计概念框架应以财务会计目标作渊员冤财务会计要素的定义遥财务会计要素袁也称财务报表为逻辑起点遥因为财务会计目标与其他理论范畴有着十分密要素袁在财务会计概念框架中处于重要的地位遥首先袁财务会切的联系遥财务会计目标应该体现会计环境的要求袁决定会计要素受财务会计目标的影响遥一方面袁财务会计目标影响财计对象袁反映会计本质遥会计假设虽然是会计工作的基本前务会计要素的范围和分类袁以满足野向企业的各利益相关者提阴窑员远窑财会月刊渊会计冤援 改革探索窑阴供有用的会计信息冶的目标要求曰另一方面袁设立了合理的财分的遥务会计要素袁才能进一步对要素进行确认和计量袁最终实现我国对会计信息质量的要求是以会计原则的形式予以说财务会计目标遥所以袁财务会计要素的划分必须遵循可行的明的袁与西方没有本质区别袁不足之处在于对会计信息的质量财务会计目标的要求袁财务会计目标变化了袁财务会计要素特征缺乏层次划分袁且未涉及会计信息生成过程中的约束条也要随之变化遥其次袁财务会计要素受财务会计假设的制约遥件要要效益大于成本原则遥我国将会计原则划分为衡量会计所有财务会计要素都是以会计主体假设为前提来描述特定信息质量的一般原则尧确认和计量的一般原则和修订性的一主体的财务状况尧经营成果和现金流量的指标的遥各要素都般原则三个层次袁并对各项原则进行了主次排序袁对其如何应着眼于持续经营的会计主体的未来经济利益袁如果主体不是用进行了详细说明袁并考虑在修订性的一般原则中补充成本持续经营的袁未来的经济利益也就无法衡量遥若没有会计分效益原则袁按国际惯例将现有的可比性和一致性合并为可比期假设袁就不能及时向会计信息使用者提供所需要的会计信性原则遥当然在对会计信息质量特征进行层次划分尧排序时袁息袁有了会计分期假设袁才有及时地描述不断变化情况的指标要考虑环境因素袁随着环境的变化袁不同质量特征的相对权重数据袁从而形成对会计信息使用者有用的信息袁财务会计要也会发生改变遥素的划分才有意义和可能遥而使用各要素指标描述主体情况猿援财务报告体系及其内容遥财务报告体系是实现财务会时袁必须有货币计量假设才能够确定各指标的值袁而且不同计目标的手段袁在财务会计概念框架中有着重要的地位遥目指标的值才能加总袁从而得到综合指标遥前袁我国财务报告体系由会计报表渊这里指财务报表冤尧会计当然袁财务会计要素还受会计环境的影响遥会计所处的环报表附注和财务情况说明书三部分组成遥在财务报告体系境发生了变化袁就会产生新的财务会计对象袁进而引起财务会中袁最重要尧最可靠的会计信息由会计报表提供袁会计报表附计要素内容的变化遥如衍生金融工具的创新袁会导致财务会计注和财务情况说明书则是对会计报表的补充袁它们共同构成要素内容的扩展遥了一个完整的对外报告体系遥面对知识经济和信息时代的来渊圆冤财务会计要素的确认和计量遥我国实行了基本准则临袁财务报告体系无论是在内容上还是在披露的及时性方后袁对财务会计要素确认与计量的规定比较简单袁而且由于面袁都不能适应经济发展的需要遥在构建我国财务会计概念没有财务会计概念框架袁有关确认与计量的规定散见于基本框架时袁应考虑对财务报告体系进行不断的完善和丰富遥在准则尧具体准则尧叶股份有限公司会计制度曳和叶企业会计制度曳会计报表部分袁应增加和细化可计量的无形资产尧衍生金融之中遥因此笔者认为袁在建立我国财务会计概念框架时袁可将工具等曰在会计报表附注部分袁应加强对不可计量的无形资散落在准则和制度中的有关要素的确认与计量方面的规定产和衍生金融工具的披露袁对企业并购尧关联方交易及其他重进行集中尧整理袁并对其进行进一步完善袁另外还要确定财务大事项进行详细披露曰在财务情况说明书部分袁应适当尧谨慎会计要素确认的基础袁建立科学的确认标准遥而财务会计要地增加财务预测的内容遥同时袁要考虑财务报告披露的及时素的计量就是对符合财务会计要素定义的项目予以货币化袁性袁虽然目前要求上市公司披露季度财务报告袁但这还不能在计量过程中袁要解决两个关键问题袁即计量属性和计量单满足会计信息使用者决策的需要袁因此有必要进一步缩短信位遥在财务会计概念框架中袁应对财务会计要素确认和计量息披露的时间袁计算机技术的广泛应用也为其提供了技术上的这些关键点进行详实阐述袁从而为将来制定会计准则提供的支持遥理论依据遥财务会计概念框架用以指导会计准则的制定与应用袁可圆援财务会计信息质量特征遥会计信息质量特征是对会计以作为会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依信息生成过程中应遵循的基本原则的概述袁反映了会计信息据遥财务会计概念框架是由一系列具有内在联系的概念所组的本质袁是连接财务会计目标与其他概念的桥梁遥云粤杂月将财成的一个完整的理论体系袁因而这些概念之间应当相互关务会计信息质量特征的作用归纳为院淤为制定与财务报告目联尧具有极强的逻辑性遥笔者认为袁应把财务会计概念框架定标相一致的会计准则提供指南曰于为会计信息提供者在选择位为我国会计法规体系中的一个有机组成部分袁以财务会计不同方法表述经济事件时提供指南曰盂帮助会计信息使用者目标作为逻辑起点袁以会计假设作为基础来构建袁其主体包括对企业和其他组织提供的会计信息的有用性和局限性进行财务会计要素尧会计信息的质量特征尧财务报告体系等内容遥理解袁以帮助其做出正确的决策遥主要参考文献各国对会计信息质量特征的内容表述基本相同袁但在先淤魏明海袁龚凯颂援会计理论援大连院东北财经大学出版社袁后顺序和结构层次上有一定差异遥例如袁云粤杂月在叶会计信息圆园园员的质量特征曳中对会计信息质量特征进行了全面而详细的于葛家澍援财务会计理论方法准则探讨援北京院中国财政经论述袁它认为会计信息质量特征具有一定的层次性袁其中最济出版社袁圆园园圆重要的特征是决策有用性遥相关性和可靠性是决策有用的重盂美国财务会计准则委员会援娄尔行译援论财务会计概念援要质量特征袁而相关性又包括预测价值尧反馈价值和及时性袁北京院中国财政经济出版社袁员怨怨圆可靠性包括真实性尧可核性和中立性遥可比性是决策有用的榆王建新援财务会计概念框架应以会计目标为逻辑起点援次要质量特征袁可理解性是针对会计信息使用者的质量特中国注册会计师袁圆园园缘曰苑征遥另外袁会计信息质量特征还有两个约束条件袁即效益大于虞沈红波援论财务会计框架的逻辑起点援中国总会计师袁成本和重要性遥由此可见袁美国的会计质量特征是有层次划圆园园缘曰源援财会月刊渊会计冤窑员苑窑阴