预收账款付运费购销双方的税务处理

　　根据《》第六条及《》第十二条规定，增值税的应税销售额为人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，其中价外费用包括在价外向购买方收取的代垫款项、运输装卸费等，但不包括同时符合承运部门的运输费用发票开具给购买方、纳税人将该项发票转交给购买方两个条件的代垫运输费用。

　　但是，在企业日常生产经营活动中经常会遇到用预收账款支付运费的情况，购销双方对处理认识不统一。那么，用预收账款支付运费是否缴纳增值税呢？

　　第一，从上述增值规来看，这里的“代垫”顾名思义是指用自己资金代为他人垫付。用购买方预付的资金为其支付运费虽然属于税定上所称的“代垫”，但用购买方预付的资金为其代为支付运费同时符合税法规定的两个条件，从增值税基本法律规定上看销售方不应该并入销售额缴纳增值税。

　　第二，如果承运主体是销售方非单独核算的运输辆，则属于《增值税暂行条例实施细则》第五条规定的混合销售行为，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位以及个体工商户应该就收取的运费（含税金额等于支付运费金额，下同）并入销售额缴纳增值税。其他单位和个人收取的运费，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

　　例如：某原煤生产企业2010年1月份销售原煤2000吨，每吨售价500元（不含税价），收取价款1000000元，用本企业未单独核算的运输车辆运送，每吨收取运费25元（含税），共收取运输费用50000元，发生增值税进项税额75000元（已通过网上认证），货款和运费收入均来自于购买方提前预付账款，该企业应缴纳的增值税为〔1000000＋50000÷（1＋17%）〕×17%－75000＝102264.96（元）。

　　第三，如果承运主体是销售方独立核算的运输车辆，则收取的运费属于兼营非增值税应税劳务，根据《增值税暂行条例实施细则》第七条规定：“纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。”因此，在这种情况下，纳税人收取的运费应该缴纳营业税。

　　例如：某铁精粉生产企业2010年5月份销售含铁量52%的铁精粉700吨，每吨售价500元（不含税价），收取价款350000元，用本企业独立核算的运输车辆运送，每吨收取运费30元，共收取运输费用21000元，发生增值税进项税额21000元（已通过网上认证），货款和运费收入均来自于购买方提前预付账款，则该企业应缴纳的增值税为350000×17%－21000＝38500（元）。

　　假如该铁精粉生产企业在销售铁精粉的过程中未分别核算销售铁精粉和收取运输费用金额，则应由国税、地税两个主管税务机关分别依据《增值税暂行条例实施细则》第七条和《营业税暂行条例实施细则》第八条规定核定销售铁精粉和收取运输费用金额，销售铁精粉金额缴纳增值税，收取运输费用金额缴纳营业税。