资源税会计处理举例（二）

【专家解说】：[例2]某煤矿1994年5月对外销售原煤1200000吨，对外销售用自产原煤加工的选煤700000吨。税务机关核定的选煤的综合回收率为0.8。该煤矿所采原煤的单位税额为0.80元／吨。税务机关核定该企业纳税期限为5天，按上月实际缴纳税款1740000元预缴，月终后进行纳税申报并结清应纳税款。

　　企业按规定纳税期限预缴5天的应纳税款时，应作如下会计分录：

　　借：应交税金--应交资源税　　290000
　　　　　　　　　　　　　　　（1740000÷6）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　290000

　　月度终了，企业按规定计算本月应纳税额：

　　（1）对外销售原煤应纳税额：

　　应纳税额＝1200000×0.8＝960000元

　　则企业应作如下会计分录：

　　借：产品销售税金及附加　　　960000
　　　　贷：应交税金--应交资源税　　960000

　　（2）企业自产自用原煤应纳税额

　　对于企业自产自用煤炭，由于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量折算成原煤数量作为课税数量。

　　则按选煤销售量折算成的原煤自用数量为：

　　原煤自用数量＝700000÷0.8＝875000吨

　　则自用原煤应纳税额为：

　　应纳税额＝875000×0.8＝700000元

　　则企业应作如下会计分录：

　　借：生产成本　　　　　　　　700000
　　　　贷：应交税金--应交资源税　　700000

　　则5月终了，企业“应交税金--应交资源税”资料如下：

　　　　　　　　　　　应交税金--应交资源税

　　　　　借　方　　　贷　方
　　　　　290000
　　　　　290000
　　　　　290000
　　　　　290000
　　　　　290000
　　　　　290000
　　　　　　　　　　　960000
　　　　　　　　　　　700000
　　合计 1740000　　 1660000

　　企业实际多缴税款＝1740000-1660000＝80000元

　　按规定，对于企业多缴的税款，企业在申报纳税时，经税务机关批准，可于下月抵缴。