男模生物科创板第三轮问询中，成本核算、在建工程等被关注！

7月13日，资本邦了解到，上海南方模式生物科技股份有限公司（下称“南模生物”）回复科创板第三轮问询。

图片来源：上交所官网

在科创板第三轮问询中，上交所主要关注公司成本核算、收入确认、在建工程、研发人员等六方面的问题。

具体看来，关于收入确认，根据问询回复，发行人报告期内获得客户确认的收入占比在2020年为92．34％，涉及送货业务的，发行人取得了对应的签收凭证。2020年，定制化模型、标准化模型等业务异议期满确认收入占比均在50％以上，且标准化模型异议期满确认收入占比为88．36％。仅按照确认单确认收入的业务，未全部取得确认单据。

上交所要求发行人进一步说明：（1）报告期是否存在仅为签收凭证的收入确认单据，如是，请说明金额及占比；（2）报告期内，按照异议期满确认的相关收入，取得客户确认的金额及占比，客户确认记录是否仅为签收凭证；（3）结合异议期时间，说明标准化模型异议期满确认收入占比显著高于其他业务的原因；（4）针对仅按照确认单确认收入的业务，未取得确认单据的收入金额及占比，上述收入的确认依据及确认时点。

南模生物回复称，报告期内，发行人不存在仅取得签收单立即确认收入的情况。

发行人涉及异议期的细分业务，确认收入的依据包括签收单和确认单。其中，签收单是客户接收货物的凭证依据，亦作为计算异议期的时间起点；确认单是客户对于货物情况复核无误的凭证依据，亦作为明确合同履约义务完成时点。签收单通常于货物送达后即取得，确认单通常于客户收到货物并执行复核程序后取得，因此签收单时间早于确认单时间。如在签收单加异议期满内，公司取得客户确认单，则以确认单时点作为收入确认时点；若签收单加异议期满内，公司尚未取得客户确认单且客户未提出异议，则于异议期满时确认收入。

综上，涉及异议期的细分业务中，收入确认视签收单与确认单的取得时间情况，可能于签收单加异议期满时确认，亦可能于确认单时点确认，不存在仅取得签收单立即确认收入的情况。

根据发行人收入确认原则，按照异议期满确认的收入分为两类：一为仅取得签收单的（以签收单加异议期满日确认收入）；二为同时取得签收单及确认单，但确认单时间晚于签收单加异议期的。不存在仅取得签收单立即确认收入的情况。关于同时取得签收单及确认单，但确认单时间晚于签收单加异议期，因此按照异议期满确认的相关收入。

报告期内，发行人以签收单加异议期满确认的收入中，部分收入于异议期满后取得了确认单，金额及占比较低。该部分业务仍然按照签收单加异议期满确认收入，不存在仅取得签收单立即确认收入的情况。

报告期内，发行人标准化模型按照异议期满确认收入的比重分别为92．37％、92．97％和88．36％，其占比高于其他细分业务。主要系两方面因素导致：

其一，主要原因系客户结构及其业务特征差异所致。有别于其他业务定制化、零散化、多样化且以科研客户为主的特点，标准化模型业务以工业客户为主，业务标的为标准化模型产品，订单规模较大，且常为同种类多批次。

因此，在标准化模型业务开展过程中，公司与客户间多已具备商业互信并认可公司的标准化产品，实务中以签收单为主，而相对较少获取确认单，同时收入以异议期满确认收入为主。

其二，次要原因系异议期时间存在差异所致。标准化模型一般异议期为14天，短于定制化模型的异议期30天。标准化模型更短的异议期，导致在异议期满之前取得确认单并以确认单确认收入的概率相对较低。

综上，异议期满确认收入占比差异，主要因素是客户结构及其业务特征差异，次要因素是异议期时间存在差异。标准化模型客户中存在大量工业客户，且异议期设定时间相对较短，因此按照异议期满确认收入占比较高。

报告期内，仅按照确认单确认收入的各类业务中未取得确认单据的收入金额分别为676．80万元、581．25万元和806．35万元，在同类收入中的占比为14．34％、8．63％、8．62％，占各期营业收入的比重分别为5．57％、3．75％和4．11％。前述情况在报告期内占比不高，主要系部分境外、异地客户签署确认单存在客观难处，以及部分客户在回复确认单过程中存在遗漏、遗失等情况所致。

关于研发人员，根据问询回复，发行人科学与技术研究部、模型研发部、快速繁育部、分子与生化研究部、工业客户部侧重于研发活动，相关人员归类为研发人员，相关人员亦从事生产活动，快速繁育部归集的生产成本与研发费用比例为4：1；研发费用中亦涉及部分生产部门人员。

上交所要求发行人进一步说明：（1）研发费用中涉及实验动物部中部分人员的工作内容，实验动物部按照笼位使用情况归集项目成本的情况下，相关人员薪酬如何拆分；（2）研发费用未按照工时而按照笼位等其他方式归集的准确性及合理性；（3）模型研发部、快速繁育部、分子与生化研究部项目生产活动多于研发活动仍然将其大部分人员认定为研发人员的原因及合理性；（4）大量研发人员从事项目生产工作是否符合行业特征。

南模生物回复称，实验动物部管理公司所有的笼位资源（含独立笼位和公共笼位），服务于各二级部门的生产和研发项目，承担笼位管理及小鼠生命维持相关的所有成本。实验动物部成本中包含其部门人工成本，相关人员主要负责的工作内容包括饲料垫料更换、小鼠换笼清点、笼具清洁消毒等。

1、实验动物部的成本归集与分摊逻辑

（1）第一次归集：

实验动物部作为一级公共部门，归集所有的笼位相关成本（含独立笼位和公共笼位），其中包含全公司笼位管理及小鼠生命维持相关的所有成本。

（2）第二次归集：

各业务部门（二级部门）在第二次归集中，完成从公共部门（一级部门）的成本分摊，其中包括取得实验动物部分摊的笼位相关成本。实验动物部将笼位相关成本（含独立笼位和公共笼位）按笼位比例分摊至各业务部门，分摊金额为“实验动物部笼位成本＊笼位比例”。

（3）部门成本分摊至项目

各业务部门归集本部门的全部成本后，依据当月该部门各项目的执行天数／工作量／笼位使用情况将成本分摊至各研发及生产项目。

2、实验动物部人员薪酬在研发、生产中的拆分方法

根据前述实验动物部的成本归集与分摊逻辑，实验动物部人员薪酬通过第一次归集进入实验动物部总成本，通过第二次归集按笼位比例分摊至各业务部门，各业务部门再根据项目执行情况分摊至各研发及生产项目。

根据实验动物部人员的工作内容以及实验动物部人员薪酬在研发、生产中的拆分方法，实验动物部全部人员的薪酬统一归集至部门成本后，最终分摊至各业务部门、各项目。

实验动物部总人数90人，计入研发费用涉及的人员数量24人。存在前述情况的原因系该24人为母公司员工，其余66人为子公司砥石物业员工。实验动物部全部90人薪酬均最终部分分摊至研发费用，其中24名母公司人员直接分摊至“研发费用—职工薪酬”核算，其余66名子公司砥石物业员工薪酬在“研发费用—租金物业费”核算，因此仅将前者24名母公司员工列入上表“研发费用涉及人员数量”。

根据发行人业务开展模式，子公司砥石物业向母公司提供动物房管理服务并开具物业费发票（实际为子公司向母公司提供劳务并收取费用），研发费用核算料工费时，考虑到税务加计扣除的相关规定，秉着税务谨慎性原则，上述人员成本支出不作为“研发费用—职工薪酬”进行加计扣除，发行人将该人员成本以“研发费用—租金物业费”进行列示。综上，发行人实验动物部人员薪酬根据人员归属主体差异，经合理归集和分摊后分别按照“职工薪酬”和“租金物业费”在研发费用进行列报。

发行人根据各生产、研发部门的核心生产要素，差异化制定各部门生产成本和研发费用的归集、分摊依据。科学与技术研究部、模型研发部、快速繁育部、工业客户部以执行天数，即属于按照工时方式为归集、分摊依据。其他部门根据各自核心生产要素作为成本、研发分摊依据，具体情况如下：

1、分子与生化研究部以工作量为归集、分摊依据。

分子与生化研究部主要负责基因鉴定及技术分析，具体工作包括基因型PCR鉴定、RNA表达谱分析、病毒及微生物PCR鉴定、WesternBlot、蛋白相互作用分析、蛋白核酸相互作用分析、蛋白表达及小量制备等。该部门工作内容较为标准化和统一化，单次的基因鉴定及技术分析成本相对稳定，以工作量而非项目执行天数能更简便直观反映对应的鉴定和分析成本，故以鉴定和分析能力作为部门的核心生产要素，并以鉴定和分析的工作量作为部门生产成本和研发费用的归集、分摊依据。

2、订单生产部以笼位使用情况为归集、分摊依据。

订单生产部主要负责品系扩繁和背景纯化等，具体工作包括自然繁育业务小鼠种群维持和标准化模型大批量采购业务的种群扩繁。小鼠扩繁种群数量越大，其占用的笼位资源相对越多，而以项目执行天数核算该部门成本，在各项目占用笼位资源差距较为显著时，误差较大，故以笼位资源作为部门的核心生产要素，并以笼位使用情况作为部门生产成本和研发费用的归集、分摊依据。

3、实验动物部以笼位使用情况为归集、分摊依据。

实验动物部主要负责动物房设施管理和动物饲养，具体工作包括饲料垫料更换、小鼠换笼清点、笼具清洁消毒等。该部门的料工费直接服务对象均是其管理的笼位，所管理的笼位越多，累计发生的料工费金额越大，而项目执行天数与笼位相关的料工费无直接关系，故以笼位资源作为部门的核心生产要素，并以笼位使用情况作为部门生产成本和研发费用的归集、分摊依据。

4、质量检测部以工作量为归集、分摊依据。

质量检测部主要负责动物模型的微生物检测工作，单次检测成本相对稳定，以工作量而非项目执行天数能更简便直观反映对应的检测成本，故以检测能力作为部门的核心生产要素，并以检测的工作量作为部门生产成本和研发费用的归集、分摊依据。

综上，各部门以其特定的核心生产要素作为分摊依据，能更准确直接地反映部门各具体项目的生产成本和研发费用，相关分摊方式具有合理性。

来源：资本邦